繼承、受遺贈取得的合建分屋、自地自建、都更、危老重建房屋要出售？持有期間放寬可回溯到被繼承人的土地取得日計算

財政部於115年4月21日修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」，針對繼承或受遺贈取得特定類型房屋的出售情形，放寬持有期間的計算方式，對納稅義務人相當有利，值得留意。

修正前後差異在哪裡？

修正前，個人出售繼承取得的自地自建房屋、合建分屋、都更或危老重建房屋，計算房屋持有期間時，只能併計被繼承人的房屋持有期間。由於這類房屋往往是近期才興建完成，房屋本身的持有期間偏短，容易落入45%的高稅率區間。

修正後，得改以併計被繼承人的土地持有期間。土地通常取得較早，持有期間較長，適用稅率因此可能大幅降低。

財政部高雄國稅局案例說明

被繼承人乙君於106年1月1日購入土地，並以該土地與營利事業合建，於114年1月1日取得新屋。繼承人甲君於114年10月1日繼承取得房屋及土地後出售。

修正前後的稅率差異如下：

同一筆房屋，因計算基準不同，稅率從45%降至20%，差距相當顯著。

律師意見：

爭議多年，分別認定房、地持有期間之不合理現象，隨著上開申報要點修正，總算得以解決。

修正後申報作業要點第28點明定，修正生效日（115年4月21日）時尚未核課或尚未核課確定的案件，均得適用修正後規定。若您已申報但案件尚未確定，建議主動確認是否有重新計算的空間。

無論是否有應納稅額，個人出售房地合一稅制範圍內的房屋土地，仍須依《所得稅法》第14條之5規定，於完成所有權移轉登記日次日起算30日內向戶籍所在地國稅局辦理申報，這項程序義務不因持有期間計算方式的修正而有所改變。