重購退稅列管期戶籍若有遷出，恐遭追繳退稅額

一筆重購退稅案，原本核准退還近190萬元土地增值稅，五年列管期間卻因家人戶籍狀態異動，被地方稅捐稽徵機關追繳回去58萬元——原因不是屋主自己把房子賣掉或出租，而是同住的女兒因出境超過兩年，被戶政機關依法強制辦理戶籍遷出登記。這是臺北高等行政法院115年6月18日判決（114年度高上字第34號）處理的爭議，也是換屋族申請重購退稅後容易忽略的一個環節：後疫情時代，家中若有人長期滯留海外導致戶籍被動遷出，會不會被追稅？從這件判決來看，答案是會，而且法院的立場相當一致。

案例事實：先賣後買，退稅核准，五年列管期滿前三個月出了狀況

案主張女士於104年12月10日出售內湖區一戶自用住宅，繳納土地增值稅1,896,175元後，於兩年內先後重購兩戶房產：106年7月18日完成五股區土地（系爭A地）的移轉登記，106年11月14日完成松山區土地（系爭B地）的移轉登記。同年11月30日，張女士獲准依土地稅法第35條退還已納稅額1,896,175元，同一天，其女張君也在系爭A地建物設籍——這個日期，就是系爭A地五年列管期的起算基準之一。

109年2月4日，張君出境。111年4月7日，因出境已逾兩年，戶政機關依戶籍法規定逕行將她的戶籍辦理遷出。從這天起到系爭A地列管期屆滿（111年7月17日）為止，這短短三個月，該地沒有任何一位張女士的家人設籍其中。112年6月17日，稅捐機關核定追繳——計算方式是以原退稅額1,896,175元，扣除僅以系爭B地重新核算的可退稅額1,317,569元，得出應追繳578,606元。

法院怎麼看：戶籍登記是形式要件，不是「有沒有真的住在那裡」的問題

張女士上訴主張，女兒是因為COVID-19疫情無法返國，屬於不可抗力；且要求在管制期間內持續維持設籍，已經違反「期待可能性原則」與「不當連結禁止原則」。

法院沒有採納。判決的邏輯很直接：土地稅法第9條對自用住宅用地的定義，就是「辦竣戶籍登記、無出租、無營業」，這是立法者為了因應大量稅捐案件的稽徵成本，刻意設下的客觀外觀標準，用意就是取代逐案調查「實際上有沒有住在那裡」的做法。稅捐機關不需要證明房子被拿去出租或做生意，只要列管期間內「戶籍登記」這一項形式要件出現空窗，法律上就直接視為「改作其他用途」。

法院進一步指出，法律並沒有規定必須由張君本人設籍，屋主本人、配偶或其他直系親屬同樣可以設籍在這戶房子。而從張君109年2月出境，到111年4月才被遷出戶籍，中間有超過兩年的緩衝時間——這段期間，疫情發展與戶籍法「出境滿兩年逕行遷出」的規定都是已知資訊，屋主一方對這個結果其實有相當充裕的預見可能性，卻沒有安排其他家人遞補設籍。至於女兒後來在112年8月4日將戶籍遷回，時間點已在列管期滿之後，不影響法院對本案的認定。

法院也駁回了援引財政部83年6月9日台財稅字第831596661號函的主張，認為該函列舉的就學、公務派駐等事由，與本案疫情導致戶籍遭逕行遷出的情形並不相符。稅捐優惠既然是量能課稅原則下的例外規定，解釋上必須從嚴，不能由當事人視需要自行擴張適用範圍。

為什麼地價稅的疫情寬減函釋，不能拿來套用在土地增值稅上

本案另一個重要爭點，是財政部111年7月26日曾發函，讓因疫情戶籍遭遷出的地價稅案件可以維持自用住宅優惠稅率，上訴人主張這個邏輯也應該適用在土地增值稅的追繳爭議上。法院明確區分了兩者的性質：

比較項目	地價稅	土地增值稅
稅捐性質	持有稅（對財產持有狀態課徵）	交易稅（對移轉時的自然增值課徵）
憲法依據	財產持有狀態之一般課徵	憲法第143條「漲價歸公」原則
優惠定位	減輕持有負擔的紓困措施	量能課稅原則下的例外優惠
疫情函釋是否適用	適用（財政部111年函釋）	不適用，不得類推

地價稅是對「持有」狀態課稅，土地增值稅則是對「交易」時的增值收益課稅，兩者的稅捐本質不同，財政部就地價稅所做的疫情寬減，是針對持有稅性質量身設計的紓困措施，法院認為不能直接挪用到性質不同的交易稅優惠要件上。

重購退稅列管期戶籍設立應注意

多數人申請重購退稅核准後，容易誤以為程序就此結束，卻不知道核准只是起點，後面還有一段五年的列管期，稅捐機關會持續清查。這段期間內，重購的房子必須持續維持「自用住宅用地」的外觀，也就是要一直有屋主本人、配偶或直系親屬設籍其中，不能出租或供營業使用，而且戶籍狀態不能有任何空窗。

特別容易出問題的，是家中成員有出境需求的情況。子女出國留學、工作外派、或像本案這樣長期滯留海外。依戶籍法規定，出境滿兩年會被逕行遷出戶籍，這件事很多人並不清楚，事前也很少有人特別留意。從本案的時間軸可以看到，從出境到被遷出戶籍，中間其實有將近兩年的緩衝期，理論上足夠安排其他家人遞補設籍，但一旦錯過，等到收到稅捐機關的追繳通知，往往已經是既成事實。

另一個誤解，是以為財政部針對特定稅目發布的個案函釋，可以廣泛比照適用到其他稅目。從本案可以看出，地價稅與土地增值稅雖然都與房地產有關，法律性質卻不盡相同，財政部的疫情寬減函釋僅限地價稅，目前稅局及行政法院偏向認為並不及於土地增值稅的重購退稅優惠。

律師建議

如果已經申請重購退稅、正在列管期間內，建議至少每半年檢視一次同住家人的戶籍狀態，特別留意有沒有人即將出境滿兩年。

若家中確實有成員必須長期在海外，可以考慮安排至少一位以上的合格直系親屬共同設籍，不把列管要件寄託在單一一個人身上，避免整段列管期出現無人設籍的空窗。

土地增值稅重購退稅牽涉的金額通常不小，列管期內的任何疏忽都可能讓已經到手的退稅款被追回。